2015~2021년까지 햇수로 7년(실거주 45개월) 동안 F-1 비자로 미국에서 학사를 마치고 졸업(비자 만료)한 후, 1년간 한국에서 일하며 대학원을 준비해 2022년에 새 학교에서 새로 F-1을 받아 석사 중인데(장학금·그랜트 없음, 어시스턴트 잡 심사 중이라 미국 내 소득 없음), Substantial Presence Test(실질적 체류 판정)를 할 때 이전 비자로 체류했던 기간도 포함해야 하는지, 그렇다면 183일을 넘기는데 거주자로서 Form 8843이 아닌 다른 서류를 작성해야 하는지, 일단 제출하고 상황을 보는 것이 좋을지 문의하신 것으로 보입니다. 먼저 'F-1 비자의 Exempt Individual(면제 대상자) 기간'을 설명드립니다. ① F-1 비자(학생) 소지자는, 미국 세법상 'Exempt Individual(체류일수 계산에서 면제되는 자)'로서, '평생 햇수로 5년(5 calendar years)' 동안은 Substantial Presence Test의 체류일수 계산에서 제외됩니다. ② 즉 F-1 학생으로서의 5년(2015~2019년) 동안은, 미국에 체류한 날을 Substantial Presence Test에 포함시키지 않습니다(비거주자로 취급). ③ 그리고 이 5년은 '평생 누적'으로 계산되므로, 질문자님은 2015~2019년의 5년을 이미 사용하신 것이 됩니다. '2022년의 세법상 지위'를 안내드립니다. ① 질문자님은 F-1 학생으로서의 면제 기간 5년(2015~2019년)을 이미 사용하셨으므로, 2022년은 더 이상 Exempt Individual에 해당하지 않습니다. ② 따라서 2022년은 'Form 8843(면제 대상자·의료상 사유 등으로 체류일수를 제외하는 신고서)'을 작성하지 않아도 됩니다. ③ 그리고 2015~2019년은 Substantial Presence Test 계산에 포함시키지 않으나, 2022년은 면제가 적용되지 않아 그 해 미국 체류일수로 Substantial Presence Test를 계산하게 되고, 그 결과 183일 기준을 초과하여 '세법상 거주자(resident for tax purposes)'로서 세금 신고를 하게 될 수 있습니다. '거주자 신고 또는 조세조약(Tie-breaker) 적용'을 안내드립니다. ① 따라서 2022년은 원칙적으로 '세법상 거주자'로서 (전 세계 소득에 대해) 세금 신고를 하게 됩니다. ② 다만, 한·미 조세조약의 'Tie-breaker rule(거주지 판정 우선 규칙)'을 적용하여, 본인이 한국의 세법상 거주자로 볼 수 있는 사정이 있으면, 'Form 8833(조세조약에 따른 입장을 밝히는 서식)'을 통해 미국 세법상 '비거주자'로 보고하는 방법도 있을 수 있습니다. ③ 즉 ㉠ 세법상 거주자로 신고하는 방법과, ㉡ 조세조약을 적용해 비거주자로 보고하는 방법 중, 어느 쪽이 본인에게 유리한지는 소득·상황에 따라 다릅니다. ④ 어느 쪽이 유리한지는 미국 회계사와 상담하여 결정하시는 것이 좋습니다. '일단 제출하고 보는 것에 대해'서는, 다음과 같습니다. ① 세금 신고는 정확한 지위(거주자/비거주자)에 맞는 서식으로 하는 것이 중요하므로, '일단 아무 서류나 제출하고 상황을 보는 것'보다는, 본인의 지위를 정확히 판단한 후 그에 맞는 서식으로 신고하시는 것이 좋습니다. ② 잘못된 서식으로 신고하면 나중에 수정 신고를 해야 할 수 있으므로, 미리 전문가와 상담하여 정확히 진행하시기 바랍니다. 따라서 대응 방법으로는, ① F-1 학생은 평생 햇수로 5년 동안 Exempt Individual로서 그 기간(2015~2019년)은 Substantial Presence Test에 포함시키지 않는데 질문자님은 이 5년을 이미 사용하셨으므로, ② 2022년은 더 이상 면제 대상이 아니어서 Form 8843을 작성하지 않아도 되고, 2022년 체류일수로 Substantial Presence Test를 계산하면 183일을 초과하여 세법상 거주자로 세금 신고를 하게 될 수 있으며, ③ 다만 한·미 조세조약의 Tie-breaker rule을 적용하여 Form 8833으로 미국 세법상 비거주자로 보고하는 방법도 있으므로, 거주자 신고와 조세조약 적용 중 어느 쪽이 유리한지 확인하시고, ④ 일단 아무 서류나 제출하기보다 본인의 지위를 정확히 판단한 후 그에 맞게 신고하시되, 정확한 것은 미국 회계사와 상담하여 진행하시길 권해드립니다. 정리하면, F-1 학생은 평생 5년간 Exempt Individual이라 그 기간(2015~2019년)은 Substantial Presence Test에서 제외되는데 질문자님은 이미 5년을 사용하셨으므로, 2022년은 면제가 안 되어 Form 8843을 작성하지 않아도 되고 그 해 체류일수로 계산하면 183일을 넘겨 세법상 거주자로 신고하게 될 수 있습니다. 다만 한·미 조세조약(Form 8833)으로 비거주자로 보고하는 방법도 있으니, 어느 쪽이 유리한지 미국 회계사와 상담하여 정확히 진행하시길 권해드립니다.